פטור ממס בשל נכות
נכות רפואית גבוהה עשויה להקנות לכם הטבת מס משמעותית – גם אם אתם ממשיכים לעבוד כרגיל.
פטור ממס הכנסה הוא אחת ההטבות הכלכליות המשמעותיות ביותר שעשויות לעמוד לאדם שנקבעה לו נכות רפואית גבוהה.
ייחודו של הפטור הוא בכך שהמבחן לקבלתו הוא רפואי ולא תפקודי. כלומר, לא נדרש להוכיח אובדן כושר עבודה או פגיעה ביכולת ההשתכרות. אדם יכול להמשיך לעבוד במשרה מלאה, לנהל עסק ולהשתכר היטב – ועדיין להיות זכאי לפטור זה בשל דרגת נכותו הרפואית. יודגש כי הפטור עשוי לחול גם על הכנסה חייבת מפנסיה, מתגמולי אובדן כושר עבודה ועל סוגי הכנסה נוספים.
אלא שזכאות לפטור מחייבת עמידה בתנאי כניסה מחמיר: ככלל, נדרשת 100% נכות רפואית או נכות משוקללת של לפחות 90% בהתאם לתנאים שקובע הדין. לכן האתגר המרכזי הוא להגיע לקביעה הרפואית המזכה ולוודא שכל הליקויים הרלוונטיים קיבלו ביטוי נכון.
אני עורך דין אלון מדנס. בטיפול בבקשה לפטור ממס הכנסה אני בוחן את מלוא התמונה הרפואית, את הדרך לחציית סף הנכות המזכה ואת מימוש הפטור לאחר שנקבעה הזכאות.
מי זכאי לפטור ממס הכנסה עקב נכות רפואית?
סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה מעניק, בתנאים הקבועים בו, פטור ממס לעיוור ולאדם שנקבעה לו נכות רפואית בשיעור המזכה.
כאשר שיעור הנכות המזכה מתקבל משקלול של מספר ליקויים, נדרש ככלל שלפחות אחד מהם ייקבע בשיעור של 40% ומעלה. לנכי צה"ל ולנפגעי פעולות איבה הזכאים לתגמול חודשי קיים הסדר שונה, ותנאי זה אינו חל עליהם באותה מתכונת.
לכן לא די לבדוק אם השקלול מגיע ל־90%; יש לבחון גם כיצד מורכבת הנכות והאם מתקיימים יתר תנאי הזכאות.
חשוב להבחין בין נכות רפואית לבין דרגת אי-כושר. גם מי שנקבעה לו דרגת אי-כושר של 100% בביטוח הלאומי אינו זכאי בשל כך אוטומטית לפטור ממס הכנסה. לצורך הפטור ייבחן שיעור הנכות הרפואית שנקבעה לו ויתר תנאי הזכאות.
למידע נוסף -נכויות וקצבאות בביטוח הלאומי
נקבעו לי כבר אחוזי נכות – האם צריך לעבור ועדה רפואית נוספת?
לא בהכרח. אם כבר נקבעה לכם נכות רפואית בשיעור המזכה מכוח אחד החוקים והמסלולים המוכרים לצורך סעיף 9(5) – למשל במסגרת משרד הביטחון או כנפגעי פעולות איבה – ניתן, בהתאם לקביעה הקיימת, לפנות לרשות המיסים בבקשה למימוש הפטור, ואין בהכרח צורך לעבור ועדה רפואית נוספת לצורכי מס.
לעומת זאת, מי שטרם נקבעה לו נכות רפואית בשיעור המזכה, יכול לפנות לקביעת נכות רפואית לצורכי מס. הוועדות הרפואיות במסלול זה נערכות באמצעות הביטוח הלאומי, אולם הבקשה לפטור ומימושו מוגשת לרשות המיסים.
לכן חשוב להבין מה כבר נקבע, מכוח איזה דין, לאיזו תקופה ובאיזה שיעור, ורק לאחר מכן לבחון אם ניתן לממש את הפטור על בסיס קביעה קיימת או שנדרשת פנייה לוועדה רפואית לצורכי מס.
נכות של 90% אינה בהכרח חיבור פשוט של אחוזי הנכות
כאשר לאדם מספר ליקויים רפואיים, אחוזי הנכות אינם מתחברים בחיבור חשבוני רגיל, אלא מחושבים בדרך של שקלול.
לדוגמה, נכות של 80% בגין ליקוי אחד ועוד 20% בגין ליקוי נוסף אינה מקנה הכרה ב-100% נכות, אלא ב-84% בלבד. משום שכל ליקוי נוסף מחושב מתוך שיעור הכשירות שנותר לאחר הליקויים שקדמו לו. (כלומר תוספת של 20% מתוך 20 ולא מתוך 100).
לפיכך, וכפי שניתן להבין מהדוגמה, גם כאשר סכום אחוזי הנכות בחיבור רגיל עשוי להיראות לכאורה כמקנה פטור, אין הכרח כי השקלול עומד ברף הנדרש. מנגד, ליקוי רפואי נוסף שלא קיבל ביטוי עשוי להעביר את הנכות המשוקללת אל מעבר לרף הנדרש.
מכאן החשיבות של בחינת התמונה הרפואית במלואה לפני הפנייה לוועדה – לא רק אילו אחוזי נכות כבר נקבעו, אלא גם אילו ליקויים רפואיים נוספים צריכים לקבל ביטוי.
החשיבות של בחינת התמונה הרפואית במלואה לפני הפנייה לוועדה – לא רק אילו אחוזי נכות כבר נקבעו, אלא גם אילו ליקויים רפואיים נוספים צריכים לקבל ביטוי
משרד עורך דין מדנס
גם נכות זמנית יכולה להיות שווה הרבה כסף
הפטור אינו שמור רק למי שנקבעה לו נכות לצמיתות. גם נכות רפואית מזכה שנקבעה לתקופה זמנית של 185 ימים לפחות עשויה להקים זכאות לפטור ממס הכנסה.
לדוגמה, חולה אונקולוגי שהיום כבר חזר לעבודתו ולשגרת חייו עשוי עדיין להיות זכאי לפטור ולהחזר מס בגין תקופה קודמת שבה נקבעה לו נכות רפואית מזכה, בהתקיימם של התנאים הנדרשים.
נכות שנקבעה לתקופה של 185 עד 364 ימים עשויה להקנות פטור, אך בתקרה נמוכה משמעותית. לעומת זאת, כאשר הנכות נקבעת לתקופה של 365 ימים ומעלה, עשויות לחול תקרות הפטור הגבוהות יותר הקבועות בדין.
לפיכך, אפילו יום אחד בקביעת תקופת הנכות – ההבדל בין 364 ימים לבין 365 ימים – עשוי להיות בעל משמעות כספית ניכרת.
אותו שיעור נכות – לא בהכרח אותו גובה פטור
העובדה ששני אנשים מחזיקים באותו שיעור נכות רפואית אינה אומרת בהכרח שהם זכאים לאותה תקרת פטור.
הדין מעניק תקרה מוגדלת להכנסה מיגיעה אישית לזכאים לתגמול חודשי לפי חוק הנכים (תגמולים ושיקום) או לפי חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה, כאשר מתקיימים התנאים הקבועים בסעיף. לזכאים אחרים לפטור קיימת תקרה נמוכה יותר.
נכון לשנת 2026, תקרת הפטור השנתית להכנסה מיגיעה אישית במסלול המוגדל עומדת על 684,000 ₪, לעומת 445,200 ₪ במסלול הרגיל – פער של 238,800 ש"ח בשנה בתקרת הפטור.
לכן גם לאחר שנקבע שיעור נכות המזכה בפטור, יש לבדוק איזו תקרת פטור חלה על אותו אדם.
תקרת הפטור אינה בהכרח הסכום המרבי שאפשר להרוויח בלי לשלם מס
כאשר מתפרסמת "תקרת הפטור" לפי סעיף 9(5), קל להבין ממנה בטעות שמעל אותו סכום כל שקל נוסף חייב מיד במס.
אולם תקרת הפטור אינה בהכרח "נקודת האפס" שמעליה מתחילים לשלם מס. גם לאחר ניצול הפטור עומדים לנישום מדרגות המס, נקודות זיכוי והטבות מס נוספות.
זו גם הסיבה שלא נכון להסתכל על תקרת הפטור כמספר מבודד. השאלה המעשית היא מהי חבות המס של אותו אדם לאחר שילוב הפטור עם יתר הנתונים וההטבות החלים עליו.
לכן הסכום שאדם יכול להשתכר מבלי לשלם מס בפועל צפוי להיות גבוה מתקרת הפטור עצמה, בהתאם לנתוניו האישיים ולהטבות המס העומדות לרשותו.
75% נכות – אין פטור מלא, אבל ייתכן שיש הטבת מס אחרת
גם מי שאינו מגיע לרף הנכות המזכה בפטור ממס הכנסה לא צריך בהכרח לעצור את הבדיקה.
נכות רפואית קבועה בשיעור של 75% לפחות עשויה לאפשר, בתנאים מסוימים, משיכת כספי תגמולים מקופת גמל ללא ניכוי מס, אף שאותה נכות אינה מספיקה לקבלת הפטור על ההכנסה לפי סעיף 9(5). בין התנאים לכך נדרש, ככלל, שהנכות המזכה החלה לאחר ההפקדה הראשונה בקופה.
בנוסף, במצב שכזה, הפטור ממס על משיכת כספי התגמולים עשוי לחול לא רק על הנכה עצמו, אלא גם על בן או בת הזוג, הורה, סבא או סבתא, ילד או נכד, צאצאי בן או בת הזוג או בני זוגם של הצאצאים – בכפוף לתנאים הקבועים בדין.
לכן גם אם הנכות אינה מגיעה ל-90%, כדאי להמשיך ולבדוק אם שיעורה ואופייה מקימים זכויות מס אחרות.
הפטור הוכר ביחס לשנים קודמות – האם אפשר לקבל החזר מס?
במקרים המתאימים – כן.
כאשר נקבעת זכאות לפטור המתייחסת לשנות מס קודמות שבהן שולם מס הכנסה, ניתן לבחון בקשה לקבלת החזר בגין המס ששולם ביתר, בכפוף לכללים ולתקופות הקבועים בדין.
רשות המיסים מבחינה בין פטור לשנת המס הנוכחית – שאז ניתן לקבל אישור ולהעבירו למעסיק או למשלם – לבין פטור לשנים קודמות, לגביהן נדרשת בקשה להחזר מס או תיקון דוח, לפי העניין.
ככלל, ניתן לבקש החזר מס עד שש שנים אחורה. כך, בשנת 2026 ניתן עדיין להגיש בקשה להחזר בגין שנות המס 2020–2025.
לכן כאשר נקבעת תחילת נכות רטרואקטיבית, כדאי לבדוק מיד גם את שנות המס שטרם התיישנו ואת המס ששולם בכל אחת מהן.
האם חייבים עורך דין כדי להגיש בקשה לפטור ממס הכנסה?
לא. ניתן להגיש בקשה גם ללא ייצוג משפטי, וקיים גם שירות "יד מכוונת" של הביטוח הלאומי, המציע ללא תשלום ייעוץ והכנה לקראת הוועדות הרפואיות לצורך פטור ממס הכנסה.
ייצוג משפטי עשוי להיות בעל ערך כאשר נדרשת קביעה רפואית חדשה, כאשר קיימים מספר ליקויים שיש להציג בפני הוועדה, או כאשר קיימת מחלוקת לגבי שיעור הנכות או מועד תחילתה.
אולם, חשוב לזכור כי לקביעות המתקבלות בוועדות הרפואיות עשויה להיות משמעות גם להמשך ההליך. אם ליקוי רפואי לא הוצג כראוי או נקבע שיעור נכות שאינו משקף את המצב הרפואי, לא תמיד ניתן יהיה להתגבר על השלכות אלה באמצעות ייצוג משפטי מאוחר. לכן כדאי לשקול מראש אם נכון להתחיל את ההליך לבד.
רוצים לדעת עוד?
נכות רפואית גבוהה?
פטור ממס הכנסה יכול להיות שווה אלפי ואף עשרות אלפי שקלים בחודש, ולהצטבר לסכומים משמעותיים לאורך שנים.
בטיפול בבקשה לפטור ממס הכנסה, המיקוד שלי הוא בביסוס התשתית הרפואית. אני בוחן כל ליקוי וליקוי בצורה מעמיקה ומסודרת, תומך אותו בראיות, ולבסוף בוחן האם שקלול הנכויות יאפשר לנו לחצות את סף הפטור. עם תיק מאורגן ומבוסס, אמשיך לשלב הייצוג בפני הוועדות הרפואיות ובמידת הצורך גם בהליך המשפטי.
חליתם או נפצעתם באורח קשה, נקבעה לכם נכות רפואית גבוהה, או שאתם מתמודדים עם מספר מחלות ופגיעות ורוצים לבדוק אם אתם עשויים להגיע לרף המזכה?
אני מזמין אתכם לפנות אליי לשיחת ייעוץ ולבחינה ראשונית של המקרה.